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以科技成果作价投资：用足用好各项税收优惠
党的二十大报告提出，要加强企业主导的产学研深度融合，强化目标导向，提高科技成果转化和产业化水平。以科技成果作价投资是一种主要的成果转化方式，通常由科技成果所有人将科技成果作为资本投入到企业，以此取得企业股份或股权，并参与该企业的经营管理，分享经营收益、分担经营风险。科技成果作价投资后，被投资企业将取得该项科技成果的所有权，并纳入其无形资产进行管理。笔者发现，科技成果所有人以科技成果作价投资过程中，涉及不少税收优惠。
典型案例
2021年12月1日，H公司完成C轮融资，融资后估值15亿元，并拟于2024年12月31日前在科创板上市。2022年3月1日，H公司经审计后的年度净利润为5000万元，M学校按持股比例及公司章程规定获得200万分红。2022年6月1日，技术入股就是坑，M学校拟将其持有的H公司1%的股权转让给某私募股权公司，获得股权转让所得1500万元。
出资阶段
纯技术入股一般占总股本的25%，最高可以到70%。技术入股属于无形资产入股，一般是经过共同投资人之间的协商确认股份或经会计师评估折价入股，一般股份占总股本的25%，最高可以到70%，注册时必须提供会计师的无形资产评估报告。
科技成果所有人以科技成果作价投资，属于非货币性资产投资，在税务处理时视为转让非货币性资产和投资同时发生。
在增值税方面，我国对纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，给予免征增值税的优惠。其中，技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”“研发服务”范围内的业务活动。也就是说，科技成果所有人如果以符合条件的科技成果作价投资，在转让科技成果环节可以享受免予缴纳增值税的优惠。本案例中，M学校将氢能源相关专利的所有权变更至H公司，就可以按规定享受技术转让免征增值税的优惠政策，相关技术转让合同需由所在地省级科技主管部门认定，M学校应持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件，报主管税务机关备查。
《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）进一步明确，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
对于这两种纳税方式，科技成果所有人可结合自身情况做出选择。比如，企业存在尚未弥补的亏损，则可以考虑选择分期纳税的方式，如果企业处于盈利状态，则可以选择递延纳税方式减轻前期的税收负担。在本案例中，M学校并无可在企业所得税税前弥补的亏损额，因此适用了财税〔2016〕101号文件的递延纳税政策。
需要提醒的是，无论科技成果所有人选择哪种方式，被投资企业都可以按技术成果投资入股时的评估值入账，并在企业所得税税前摊销扣除。
运营阶段
在运营阶段，科技成果所有人作为被投资企业股东，将通过股息、分红的方式取得回报。根据我国企业所得税法，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。本案例中，M学校2022年3月1日取得的200万元分红，可以享受免缴企业所得税的优惠。
理论上来说技术入股的比例可以占到百分之七十以上甚至百分之百。所以说技术入股的比例可以占到很高的，但是最低的标准规定的是百分之三十。【法律依据】：《公司法》第二十七条，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权。
对于被投资企业来说，由于投资入股的科技成果所有权已经属于被投资企业，因此在申报高新技术企业时可以将此类科技成果作为自身拥有的核心自主产权。同时，如果被投资企业将科技成果投入后续研发活动，相应的科技成果摊销额可按规定计入研发费用，享受研发费用加计扣除的税收优惠政策。
退出阶段
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在印花税方面，需要注意适用税率的问题。如果被投资企业为上市公司，需按成交金额的千分之一缴纳证券交易印花税。如果被投资企业不是上市公司，则应适用“股权转让书据”，按照转让价款的万分之五缴纳印花税。
从技术含量对一个公司或企业的影响来看，有的技术可以占到50%以上的股份，有的技术可能只有10%的股份。技术权益是指技术持有者（或技术投资者）以技术成果作为无形资产投资于公司的行为。技术成果入股后，技术投资者取得股东。
